全電發(fā)票開啟“以數(shù)治稅”新時代
來源： 發(fā)表日期：2023-06-30
一、我國紙質發(fā)票發(fā)展歷史
發(fā)票最早可以追溯到晚清時代，是一種民間交易憑證，既有印制發(fā)票也有手寫發(fā)票，主要記錄交易的商品信息，無官方管理行為。經(jīng)過民國時期，發(fā)票功能不僅是作為證物的商事憑證，也開始具有核算憑證及治稅功能，是印花稅征收的重要憑證，其格式為書契式和表格式。到了新中國成立初期，各大行政區(qū)分別制定發(fā)票管理典章，形成了及其地方特色的發(fā)票管理程序和制度，其治稅功能從印花稅也擴大到貨物稅、營業(yè)稅、所得稅等多個稅種，發(fā)票基本格式則以表格式為主，但也存在定額發(fā)票、限額發(fā)票、總發(fā)貨票、分戶發(fā)票等多種特殊格式。
隨著新中國對建立穩(wěn)定金融秩序和創(chuàng)造優(yōu)越稅收環(huán)境的需要，1986年8月19日，財政部制定頒發(fā)了《全國發(fā)票管理暫行辦法》，拉開了全國范圍內進行發(fā)票管理的序幕，發(fā)票開始走向成熟與規(guī)范的時代。1994年國稅發(fā)頒布《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》，開啟我國增值稅發(fā)票時代。2001年金稅二期在全國范圍內正式投入運行，建成了從國稅總局到省、市、縣的統(tǒng)一網(wǎng)絡平臺，同時在開發(fā)票、印發(fā)票、發(fā)票抵扣和事后稽查四個方面實現(xiàn)了信息化操作，手寫增值稅發(fā)票開始逐漸退出了歷史舞臺。2016年金稅三期上線后，國稅總局開啟營改增的全面推廣，從此營業(yè)稅發(fā)票也不復存在。
二、我國全電發(fā)票探索之路
隨著發(fā)票改革，稅收征納也與其更加密不可分。由于增值稅發(fā)票的印制、保管、供給、領用、繳銷均需要通過稅務機關的審核，故認為稅務機關只需建立嚴格的增值稅發(fā)票管理制度，依托現(xiàn)代化信息手段，進行增值稅進銷全流程監(jiān)控，就能掌握納稅人生產經(jīng)營情況，以達到稅收征管全面性、準確性的目的。因此增值稅發(fā)票對于我國稅收征管的重要性不斷凸顯，在我國也逐步形成“以票控稅”的稅收征管方式。
長期以來，“以票控稅”都在稅收監(jiān)管方面發(fā)揮著巨大作用，但也存在著弊端。一是成本較高，紙票開具需要購置電腦、打印機、稅控盤，并且每年還要支付服務費，以全國5000萬納稅人估算，購置費用支出預估3500億，年服務費140億元；二是催生出很多不法分子利用增值稅發(fā)票管理漏洞逃避稅收或從中牟利，僅2014年上半年，各地稅務、公安機關查處各類發(fā)票違法犯罪案件近3萬起，查獲非法發(fā)票1760萬份，查補收入46.4億元。這對我國“以票控稅”的稅收管理制度發(fā)起了不小的挑戰(zhàn)。隨著我國納稅人增多、紙質發(fā)票發(fā)行量、開具量不斷增大，在對企業(yè)增添負擔的同時，也降低了發(fā)票流轉效率，提升了發(fā)票管理難度。
2012年5月國家發(fā)改委辦公廳發(fā)布《關于組織開展國家電子商務示范城市電子商務試點專項通知》提出，“針對紙質發(fā)票難以適應電子商務用戶維權、稅收征管等方面實際需要的問題，由稅務總局牽頭，會同財政部組織有關示范城市組織開展網(wǎng)絡（電子）發(fā)票試點工作。”該公告標志著電子發(fā)票，即“紙電發(fā)票”開始登上歷史舞臺，2019年陜西省增值稅電子發(fā)票公共服務平臺開出了第一張增值稅電子普通發(fā)票。電子發(fā)票實現(xiàn)了增值稅發(fā)票無紙化，但其他諸如開票介質、票種核定、票面樣式、管理方式等均與紙質發(fā)票無異。
推行發(fā)票電子化是順應數(shù)字化時代發(fā)展的需求，也是奠定未來我國電子商務稅收的基礎。電子發(fā)票推行以來，在一定程度上可以防止發(fā)票造假，方便納稅人經(jīng)營活動，減少稅收審計難度，促進稅收監(jiān)管活動，但也有其不足之處，例如電子發(fā)票仍需進行打印交付，給發(fā)票篡改帶來可乘之機，電子發(fā)票無打印次數(shù)限制，帶來一定的重復報銷風險，而現(xiàn)有防范發(fā)票重復報銷的無非是會計人員登記查詢或者借助第三方軟件的幫助，這無異于增加了會計人員基礎工作量，也增加了中小企業(yè)成本。因此電子發(fā)票推行以來，主要集中在部分餐飲、住宿等部分行業(yè)，尚未完全取代紙票。
2021年中辦、國辦在《關于進一步深化稅收征管改革的意見》中提到“要全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造，穩(wěn)步實施發(fā)票電子化改革，2025年基本實現(xiàn)發(fā)票全領域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化。”為了貫徹落實中辦、國辦關于穩(wěn)步實施發(fā)票電子化改革的有關安排，國家稅務總局自2021年12月1日起，在部分地區(qū)開始推行全電發(fā)票，2023年1月28日，該范圍進一步擴大至陜西省。國家對全電發(fā)票大力推動，發(fā)票的數(shù)字化轉型已成為一種必然趨勢。
三、全電發(fā)票與紙票的區(qū)別
全電發(fā)票，是以全領域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化為運行模式的電子發(fā)票。全領域指覆蓋全部票種、全部行業(yè)；全環(huán)節(jié)指發(fā)票的開具、交付、入賬歸檔及與之相關的服務管理各環(huán)節(jié)；全要素指以數(shù)據(jù)電文形式采集及應用與稅收相關的全部交易信息。全電發(fā)票與紙票的區(qū)別主要在于：
（一）票面樣式不同
全電發(fā)票將原紙票的發(fā)票代碼及發(fā)票號碼合成20為號碼，取消購銷方地址及銀行信息、發(fā)票密碼區(qū)，不用再加蓋發(fā)票專用章，開票人員為實名認證并賦予發(fā)票管理權限的辦稅人員。全電發(fā)票無聯(lián)次，增加下載次數(shù)顯示，稀土、建筑服務等特定業(yè)務也會在票面左上角顯示業(yè)務類型，相關的特定信息將直接填寫在票面內容中，不再作為備注欄信息要素，防止開票人漏填，不填。
（二）開具方式不同
全電發(fā)票開具平臺為國家電子稅務局平臺，無需使用金稅盤、稅控盤、Ukey等稅控專用設備，納稅人開通全電發(fā)票業(yè)務流程簡便，開通時系統(tǒng)自動賦予納稅人月度開票授信總額度，全電發(fā)票無需進行票種核定，無開票金額限制（但開具首張票金額不得超過總授信額度三分之一）和行次限制，不需要再附開票清單。全電發(fā)票不允許作廢，只能開具紅字發(fā)票。
（三）交付方式不同
全電發(fā)票開具后，無需交付紙質發(fā)票，可以通過電子郵箱、二維碼交付受票方，除了提供PDF、OFD格式外，還提供數(shù)據(jù)電文（XML）形式。發(fā)票開具后，相關發(fā)票數(shù)據(jù)自動發(fā)送至受票方的稅務數(shù)字賬戶，在全電發(fā)票送達受票方之前，受票方便可在稅務電子賬戶查詢到該發(fā)票信息，有利于從源頭防范發(fā)票篡改。
四、全電發(fā)票是金稅四期工程的重要里程碑
建成全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務平臺，循序漸進穩(wěn)步推行全面數(shù)字化的電子發(fā)票，是我國金稅四期工程的重要成果之一，標志著我國從“以票控稅”邁向“以數(shù)治稅”的新時代，它不僅對企業(yè)經(jīng)營管理的合規(guī)性提出了新的要求，也使我國稅收管理更加高效、準確和智能化。
開具全電發(fā)票不再依托第三服務機構平臺，納稅人可以享受電子稅務局平臺發(fā)票開具、查驗、認證抵扣、交付的一站式服務，同時稅務局也能對納稅人實現(xiàn)“一戶式、一人式”發(fā)票歸集，這就意味著稅務局對納稅人的管控從“控票”開始轉為“控事”。
通過全電發(fā)票的開具、傳遞、入賬、抵扣到歸檔，稅務機關可以完整掌握企業(yè)全生命周期信息鏈條，將征納雙方的“接觸點”由過去的“有稅”后才關聯(lián)、現(xiàn)在的“涉稅”即關聯(lián)，發(fā)展到下步“未稅”時就關聯(lián)，通過企業(yè)間的電子數(shù)據(jù)交換，稅務機關獲取企業(yè)的采購和銷售數(shù)據(jù)、銀行交易數(shù)據(jù)、電子支付數(shù)據(jù)等相關信息，實現(xiàn)稅費全面聯(lián)動。同時，稅務部門還可以利用大數(shù)據(jù)和人工智能技術，對納稅人的數(shù)據(jù)進行風險分析，識別潛在的稅收風險和異常情況，因此對企業(yè)生產經(jīng)營合規(guī)性也提出更高要求。
五、如何應對全電發(fā)票風險
目前陜西省正處于紙質發(fā)票向全電發(fā)票過渡階段，全電發(fā)票在給企業(yè)帶來便利性的同時也存在一些潛在風險，如何做好全電發(fā)票管理與風險防范，是適應數(shù)字化時代智慧稅務應當首先考慮的問題。
首先，全電發(fā)票無需申領、保管，全電發(fā)票使用個人密碼登錄電子稅務局開票，財務負責人、稅務經(jīng)辦人員均可成為開票人員，容易引起亂開票或重復開票的風險；全電發(fā)票可以重復打印，容易引起重復報銷的風險。對此應當根據(jù)現(xiàn)有情況修訂發(fā)票管理制度，僅對開票人進行發(fā)票開具授權，積極組織會計人員學習全電發(fā)票開具管理相關知識，避免人為失誤和錯誤操作，建立全電發(fā)票交接臺賬，明確發(fā)票使用用途，做好交付登記，并定期對全電發(fā)票開具情況進行審計監(jiān)督；收取全電發(fā)票時做好入賬標識標記，防范全電發(fā)票重復報銷、發(fā)票被篡改及對方惡意紅沖的風險。
其次，要嚴格把控企業(yè)購銷存方面業(yè)務風險，如給下游客戶開具發(fā)票的內容或數(shù)量與上游供應商開具的不符、企業(yè)采購量遠大于申報收入、企業(yè)稅負與同行業(yè)差距過大等。另外對于其他日常經(jīng)營活動方面容易引起稅務風險預警的收票行為也應提前做好部署規(guī)劃，保存相關合同、審批手續(xù)等資料，防范稅務稽查風險。
最后，按國家相關法律法規(guī)的規(guī)定對全電發(fā)票進行歸檔管理，注重數(shù)據(jù)安全和客戶隱私的保護。隨著金稅四期工程繼續(xù)開展，全電發(fā)票未來也許并不僅僅限于稅務、銀行、社保等環(huán)節(jié)的打通，我們期待在廣泛開放發(fā)票服務平臺接口后，那些規(guī)模較大、信息化程度較高的企業(yè)可使用ERP等財務軟件直接對接發(fā)票接口，這樣后續(xù)圍繞電子發(fā)票的直接入賬、電子檔案管理等財務應用將得到大力支持，可以加速我國企業(yè)財務數(shù)字化、供應鏈數(shù)字化轉型進程。
